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現金流量表培訓(PPT 72頁).ppt

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1、現金流量表培訓,【引例】美國格蘭特公司破產案件 1975年10月,美國最大的商品零售企業之一格蘭特公司宣告破產引起商界的廣泛關注。為什么這樣一家盈利的公司會突然破產,銀行會為一個瀕臨破產的公司發放貸款,投資者還購買其股票呢?問題就出在投資者和債權人過度關注賬面盈利而不注意現金支付能力,即使賬面利潤不菲,由于存貨和應收賬款數額過大,也難免會倒閉歇業。如果盡早發現格蘭特公司現金流量呈現的問題,那么投資者就不會對一個現金嚴重短缺、且毫無償債能力的公司進行投資。 其實,除利潤外,還有一項比盈利更重要的指標,就是企業的現金支付能力。格蘭特事件使投資者認識到只分析資產負債表及利潤表并不能完全滿足投資決策的。

2、需要,投資人更希望從企業的經營活動中更多地提取有關現金流量的信息。為什么盈利企業會突然破產?為什么虧損企業也能發放股利?為什么凈利潤與經營現金流量并不相同?這些問題均可通過分析現金流量表得到回答。,目錄,目錄,現金流量表的概念及意義,現金流量表的概念: 企業會計準則現金流量表中對現金流量表的定義為:反映企業一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表?,F金流量表從動態上反映現金和現金等價物在一定時期的變動情況,是一張動態報表。,為什么要編制現金流量表?,現金流量表的概念及意義,現金流量表的作用: 在資產負債表和利潤表已經反映企業財務狀況和經營成果的基礎上,現金流量表進一步提供財務狀況的變動信息。

3、,在評價企業經營業績、衡量企業財務資源和財務風險以及預測企業未來前景方面起到重要作用。,現金流量表的概念及意義,目錄,現金流量表的編制基礎,現金流量表的編制基礎: 現金流量表以現金及現金等價物為編制客體,以收付實現制原則作為編制基礎,將權責發生制下的利潤相關信息調整為收付實現制下的現金流量信息。 現金及現金等價物 企業會計準則現金流量表中明確了現金是指企業庫存現金、可以隨時用于支付的存款及其他貨幣資金,現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。,現金和 現金等價物,銀行存款,現金等價物,庫存現金,其他貨幣 資金,庫存現金:企業持有可隨時用于支付的。

4、現金; 與“庫存現金”科目的核算內容一致;,銀行存款:包括企業存在銀行或其他金融機構的隨時可以用于支付的存款等。 與“銀行存款”科目核算內容基本一致,但不包括不能隨時用于支付的存款,如質押、凍結的活期存款等的存款,因此隨時用于支付的存款活期存款。,現金流量表的編制基礎,現金庫存現金、隨時用于支付的存款,如果存在銀行或其他金融機構的款項中不能隨時用于支付,如不能隨時支取的定期存款,不應作為現金流量表中的現金,但提前通知銀行或其他金融機構便可支取的定期存款,則包括在現金流量表中的現金概念中。,現金和 現金等價物,銀行存款,現金等價物,庫存現金,其他貨幣 資金,其他貨幣資金:存放在金融機構的外埠存款。

5、、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等; 與“其他貨幣資金”科目核算內容一致。,現金等價物:企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資,其中期限短一般是指從購買日起3個月內到期,現金等價物雖然不是現金,但支付能力與現金差別不大。,現金流量表的編制基礎,現金其他貨幣資金、現金等價物,常見的現金等價物為三個月內到期的、可上市流通、轉讓或隨時兌現短期債券投資等。 權益性投資變現的金額通常不確定,因而不屬于現金等價物。企業應當根據具體情況確定現金等價物范圍,一經確定不得隨意變更。,現金流量表的編制基礎,現金流量及其分類: 現金流量是指一。

6、定會計期間內企業現金和現金等價物的流入和流出,是企業現金流動的金額數量。其中,現金流入量減去現金流出量的差額叫做現金流量凈額,也叫凈現金流量或現金凈流量。,現金流量表的編制基礎,現金流量的分類: 根據企業的業務活動性質和現金流量來源, 企業會計準則現金流量表將企業一定會計期間內產生現金流量的活動分為三類:,現金流量表的編制基礎,現金流量的分類: 根據企業的業務活動性質和現金流量來源, 企業會計準則現金流量表將企業一定會計期間內產生現金流量的活動分為三類: 經營活動產生的現金流量 投資活動產生的現金流量 籌資活動產生的現金流量,經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項,包括銷售商品。

7、、提供勞務、經營性租賃、購買貨物、接受勞務、制造產品、廣告宣傳、推銷產品、交納稅款等。 通過經營活動產生的現金流量,可以說明企業的經營活動對現金流入和流出的影響程度,判斷企業在不對外籌集資金的情況下,是否足以維持生產經營、償還債務、支付股利和對外投資等。,現金流量表的編制基礎,現金流量的分類: 根據企業業務活動的性質和現金流量的來源,現金流量表準則將企業一定期間產生的現金流量分為三類: 經營活動產生的現金流量 投資活動產生的現金流量 籌資活動產生的現金流量,經營活動產生的現金流入: 銷售商品、提供勞務收到的現金; 收到的稅費返還; 收到的其他與經營活動有關的現金。 經營活動產生的現金流出: 購。

8、買商品、接受勞務支付的現金 支付給職工及為職工支付的現金 ; 支付的各項稅費(不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅); 支付的其他與經營活動有關的現金。,現金流量表的編制基礎,現金流量的分類: 根據企業業務活動的性質和現金流量的來源,現金流量表準則將企業一定期間產生的現金流量分為三類: 經營活動產生的現金流量 投資活動產生的現金流量 籌資活動產生的現金流量,投資活動是指企業長期資產的購建和不包括現金等價物范圍內的投資及其處置活動。 投資活動包括對外投資(債券投資等)和對內投資(如長期資產的購置與處置),包括取得和收回的投資本金與利息、購置和處置固定資產、購買和處置無形資產等。通過分析投資活動產。

9、生的現金流量,可以判斷投資活動對企業現金流量凈額的影響程度。,現金流量表的編制基礎,現金流量的分類: 根據企業業務活動的性質和現金流量的來源,現金流量表準則將企業一定期間產生的現金流量分為三類: 經營活動產生的現金流量 投資活動產生的現金流量 籌資活動產生的現金流量,投資活動產生的現金流入: 收回投資所收到的現金; 取得投資收益所收到的現金; 處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額; 處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額; 投資活動產生的現金流出: 投資所支付的現金; 購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金; 取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額;,現金流量表的編制。

10、基礎,現金流量的分類: 根據企業業務活動的性質和現金流量的來源,現金流量表準則將企業一定期間產生的現金流量分為三類: 經營活動產生的現金流量 投資活動產生的現金流量 籌資活動產生的現金流量,籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動,包括吸收投資、發行股票、分配利潤等股東籌資行為,也包括發行債券、借入款項、償還借款(或債券)的本金和利息等向債權人的籌資。 通過籌資活動產生的現金流量,可以分析企業通過籌資活動獲取現金的能力,判斷籌資活動對企業現金流量的影響程度。,現金流量表的編制基礎,現金流量的分類: 根據企業業務活動的性質和現金流量的來源,現金流量表準則將企業一定期間產生的現金流量。

11、分為三類: 經營活動產生的現金流量 投資活動產生的現金流量 籌資活動產生的現金流量,籌資活動產生的現金流入: 吸收投資所收到的現金; 借款所收到的現金; 收到其他與籌資活動有關的現金 ,如現金捐贈; 籌資活動產生的現金流出: 償還債務所支付的現金; 分配股利、利潤或償付借款利息所支付的現金; 支付其他與籌資活動有關現金。,現金流量表的編制基礎,現金流量的構成: 根據上述分類,可以得出:現金凈流量 = 經營活動的現金凈流量 + 投資活動的現金凈流量 + 籌資活動的現金凈流量=(經營活動的現金流入量-經營活動的現金流出量)+(投資活動的現金流入量-投資活動的現金流出量)+(籌資活動的現金流入量-籌。

12、資活動的現金流出量),銷售商品 提供勞務,經營活動,出售固定資產 出售長期金融資產 利息及紅利收入 收回長期外借款項,發行股票和債券 長期借款 短期借款,購貨 銷售及管理費用 稅金,經營活動,資本性支出和 并購 長期金融投資,購買股票和債券 償還長期借款 償還短期借款 支付利息和紅利,投資活動,籌資活動,投資活動,籌資活動,現金,經營活動現金凈流量,投資活動現金凈流量,籌資活動現金凈流量,現金流入,現金流出,目錄,現金流量表的編制基礎,現金流量表的基本結構: 現金流量表的基本結構可以分為三部分:表首、基本部分(主表)和補充資料(附表)。,現金流量表的編制基礎,主表的內容有五項: 一是經營活動所。

13、產生的現金流量,主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、支付工資、交納稅款等等; 二是投資活動產生的現金流量,主要包括取得和收回投資,購建和處置固定資產、無形資產和其他長期資產等等; 三是籌資活動產生的現金流量,主要包括吸收投資、發行股票、分配利潤和借入款項等等; 四是匯率變動對現金的影響; 五是現金及現金等價物凈增加額。,現金流量表的主表:,主表包括五部分內容,現金流量表的編制基礎,補充資料的主要內容有三項: 一是將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量; 二是將不涉及現金收支的投資活動和籌資活動; 三是現金及現金等價物凈增加情況。,現金流量表的補充材料:,補充材料包括三部分內容,現金流量表的種類。

14、: 企業會計準則現金流量表中主表要求按照一般企業、商業銀行、保險公司、證券公司等企業類型,企業應當根據其經營活動的性質,確定本企業適用的現金流量表格式,其中: 政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財務公司、典當公司應當執行商業銀行現金流量表格式規定,如有特別需要,可以結合本企業的實際情況,進行必要調整和補充。 擔保公司應當執行保險公司現金流量表格式規定,如有特別需要,可以結合本企業的實際情況,進行必要調整和補充。 資產管理公司、基金公司、期貨公司應當執行證券公司現金流量表格式規定,如有特別需要,可以結合本企業的實際情況,進行必要調整和補充。 現金流量表附注適用于一般企業、商業銀行、保險公司、證。

15、券公司等各類企業,不按行業分別規定。,現金流量表的編制基礎,現金流量表的編制方法有兩種:直接法和間接法。企業會計準則現金流量表要求企業采用直接法報告經營活動的現金流量,同時要求在補充資料中用間接法將凈利潤調整為經營活動的現金流量。,現金流量表的編制方法:,現金流量表的編制基礎,直接法的優點與缺點:,現金流量表的編制基礎,現金流量表的編制方法:,優點:由于編制原理簡單明了,從現金收入中扣除現金支出得出凈現金流量,報表使用者很容易理解。同時,這種方法還揭示了營業產生的現金收支總額,可以得到經營活動現金流入的來源和經營活動現金流出的用途的信息,有助于預測企業現金流量的未來前景。,缺點:若現金流動種類。

16、多,收支渠道復雜,編制起來比較困難,不能很好的揭示現金流量表與損益表之間的關系。,Pro,Con,采用直接法提供的信息有助于評價企業未來現金流量,而間接法卻不具備這一優點,故我國企業經營活動一般采用直接法編制現金流量表。,間接法的優點與缺點:,現金流量表的編制基礎,現金流量表的編制方法:,優點:由于以凈利潤為起點,調整非現金業務收入和支出,以及過去或未來的營業性現金收支的應計額,便于將凈利潤與經營活動產生的現金流量凈額進行比較,了解凈利潤與經營活動現金流量差異的原因,有利于分析收益的質量和企業的營運資金管理狀況。整個編制過程揭示了現金流量表與資產負債表之間的內在聯系,很好地反映了獲利能力和償債。

17、能力的差異。,缺點:未能詳細列示經營活動的各項現金流入的來源和現金流出的用途。,Pro,Con,直接法和間接法應用舉例,現金流量表的編制基礎,現金流量表的編制方法:,目錄,1、銷售商品提供勞務收到的現金 本項目反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金,包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額,具體包括: 本期銷售商品、提供勞務收到的現金; 前期銷售商品、提供勞務在本期收到的現金; 本期預收的款項。 本期銷售本期退回商品支付的現金 前期銷售本期退回商品支付的現金。 需要注意的是,企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金,也在本項目反映。,現金流量表的主要內容及填制方法,經營活動產生的現金流入:,。

18、銷售商品、提供勞務收到的現金=當期(前期)銷售商品、提供勞務的現金收入(含稅)下期預收賬款(期末期初)前期應收賬款變動(票據)變動(期末期初)- 當期(前期)因銷售退回的現金,1、銷售商品提供勞務收到的現金 例如: 甲公司本期收到商品銷售收入現金120萬元;支付客戶退貨價款5萬元;應收賬款期初余額為10萬元,期末余額為8萬元;應收票據期初余額為15萬元,期末余額為6萬元(均包括增值稅款)。 因此,該公司銷售商品、提供勞務收到的現金應為: 本期銷售收入-當期收到前銷售的應收賬款及票據(期末-期初)-支付退貨款=120萬元(8萬元10萬元)(6萬元 15萬元)5萬元 =126萬元,現金流量表的主要。

19、內容及填制方法,經營活動產生的現金流入:,2、收到稅費返還: 本項目反映企業收到的各種稅費返還現金,如收到的增值稅、營業稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等。 例如,甲公司收到出口產品增值稅退還5萬元,收到消費稅退還2萬元,則收到的稅費退還=5+2=7萬元。 3、收到的其他與經營活動有關的現金 本項目反映企業除上述各項目外,收到的其他與經營活動有關的現金,如企業當期收到的租金、押金、定金;企業當期收到的罰款、違約金和賠償金等。須注意的是,以上各項目都必須與經營活動有關。其他與經營活動有關的現金,如果價值較大的,應單列項目反映。,現金流量表的主要內容及填制方法,經營活動產生的現金流入:,。

20、4、購買商品、接受勞務支付的現金 本項目反映企業購買材料、商品,接受勞務所實際支付的現金,包括支付的貨款及其增值稅進項稅額,具體包括: 本期購買商品、接受勞務支付的現金; 前期購買商品、接受勞務本期支付的現金 本期的預付款項 本期發生的購貨退回收到的現金。 例如:甲公司當期購買原材料支付現金30萬元;當期支付前期進貨應付賬款20萬元;當期預付賬款3萬元(均含稅),則購買商品、接受勞務所支付的現金53萬元=30萬元+20萬元+3萬元。,購買商品、接受勞務支付的現金=當期(前期)購買商品、接受勞務的現金支出(含稅)+存貨的增加(期末-期初)預付賬款(期末期初)前期應付賬款(票據)變動(期末期初)-。

21、 當期(前期)因購貨退回而收到的現金,現金流量表的主要內容及填制方法,經營活動產生的現金流出:,5、支付給職工以及為職工支付的現金 本項目反映企業實際支付給職工的現金以及為職工支付的現金,包括: + 本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼; + 為職工支付的養老、失業等社會保險、補充養老保險、住房公積金及為職工支付的其他福利費用。 例如:甲公司支付給經營人員的工資、獎金等支出5萬元,應列入“所支付給職工以及為職工支付的現金”項目。,注意,本項目不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資。支付離退休人員的各項費用,在“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中反映;支付在建工。

22、程人員的工資,在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中反映。,現金流量表的主要內容及填制方法,經營活動產生的現金流出:,5、支付的各項稅費 本項目反映企業按規定支付的各項稅費,如增值稅、消費稅、所得稅以及企業按規定支付的其他稅費,如教育費附加、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、營業稅等,但不包括本期退回的增值稅、所得稅,因為本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目中反映。 + 本期發生并支付的稅費; + 以前各期發生本期支付的稅費; + 預交的稅金 例如:甲公司當期向稅務機關交納各項稅款42萬元。 6、支付的其他與經營活動有關的現金 本項目反映企業除上述各項目。

23、外,支付的其他與經營活動有關的現金,如罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、保險費等。其他與經營活動有關的現金,如果價值較大的,應單列項目反映。,例題: 根據以上有關項目的例題計算,甲公司經營活動所產生的現金流入為133萬元(126萬元+7萬元),現金支出110萬元(53萬元+5萬元+42萬元+10萬元);經營活動所產生的現金流量凈額為23萬元(133萬元-110萬元)。,現金流量表的主要內容及填制方法,經營活動產生的現金流出:,1、收回投資所收到的現金 本項目反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現金,但不包括長期債權投資收回的利息及收回的非現金資產。長期。

24、債權投資收回的利息在“取得投資收益所收到的現金”項目中反映。,現金流量表的主要內容及填制方法,投資活動產生的現金流入:,收回投資所收到的現金=短期投資(期初期末)長期股權投資(期初期末)長期債權投資(期初期末)-子公司和其他營業單位收回投資。該公式中,如期初數小于期末數,則在投資所支付的現金項目中核算。,2、取得投資收益所收到的現金 本項目反映企業因股權性投資和債券性投資而取得的現金股利、現金利息,不包括投資時獲得的已宣布未領取的股利及利息。到期收回的本金應在“收回投資所收到的現金”項目中反映。 例如: 甲公司出售債券投資收到本金20萬元,利息6萬元;收回的其他投資金額為25萬元,則收回投資所。

25、收到的現金=20+25=45萬元,取得投資收益所收到的現金=6萬元。,現金流量表的主要內容及填制方法,投資活動產生的現金流入:,3、處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額 本項目反映企業出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金(包括因資產毀損而收到的保險賠償收入),減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。 如處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額為負數,則應作為“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。 例如: 甲公司出售設備一臺,收到價款5萬元,支付設備拆卸費用等0.5萬元。收到處置固定資產的現金凈額為5萬元-0.5萬元= 4.5萬元。,現金流。

26、量表的主要內容及填制方法,投資活動產生的現金流入:,4、收到其他與投資活動有關的現金 本項目反映企業除上述各項目外,收到的其他與投資活動有關的現金,如收回融資租賃設備本金,收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利和已到付息期但尚未領取的債券利息。,現金流量表的主要內容及填制方法,投資活動產生的現金流入:,5、購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金 本項目反映包括企業購買、建造固定資產,取得無形資產和其他長期資產所支付的現金,包括購買機器設備所支付的現金及增值稅款、建造工程支付的現金、支付在建工程人員的工資等現金支出,不包括為購建固定資產而發生的借款利息資本化的部分(籌資活動產。

27、生的現金流量)以及為融資租賃租入固定資產所支付的租金和利息(其他與籌資活動有關的現金項目中反映)。 例如:甲公司購入機器一臺,付價款30萬元(含增值稅),則購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金為30萬元。,現金流量表的主要內容及填制方法,投資活動產生的現金流出:,5、投資支付的現金 本項目反映企業進行權益性投資和債權性投資所支付的現金,包括企業取得的除現金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權投資、長期債權投資支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用。企業購買債券的價款中含有債券利息的以及溢價或折價購入的,均按實際支付的金額反映。 與現金流出一致,企業購買股票和債券時實。

28、際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,應在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。,現金流量表的主要內容及填制方法,投資活動產生的現金流出:,5、支付的其他與投資活動有關的現金 本項目反映企業除上述各項目外,支付的其他與投資活動有關的現金。如購買時已宣告而尚未領取的現金股利 、購買時已到付息期但尚未領取的債券利息及其他與投資活動有關的現金流出。 其他與投資活動有關的現金,如果價值較大的,應單列項目反映。,例題: 根據以上有關項目的例題計算,甲公司投資活動所產生的現金流入45+6+4.5=55.5萬元,現金流出為30萬元,現金流量凈額為25.5萬元。

29、。,現金流量表的主要內容及填制方法,投資活動產生的現金流出:,1、吸收投資所收到的現金 本項目反映企業收到的投資者投入的資金,包括股東增加注冊資本、發行股票、債券所實際收到的款項凈額(發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額)。,現金流量表的主要內容及填制方法,籌資活動產生的現金流入:,2、取得借款收到的現金 借款收到的現金,是指企業舉借各種長期、短期借款所收到的現金,根據收入時的實際借款金額計算。企業因借款而發生的利息列入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”。 例如: 甲公司向銀行借到長期借款所收到的現金20萬元,應列入“借款所收到的現金”。 3.收到的其他與籌資活動有關的現金 本項目反。

30、映企業除上述各項目外,收到的其他與籌資活動有關的現金。如接受的現金捐贈、投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等。,現金流量表的主要內容及填制方法,籌資活動產生的現金流入:,4、償還債務所支付的現金 本項目反映包括歸還金融企業借款,償付企業到期的債券等,但企業償還的借款利息、債券利息,在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中反映。 5、分配股利、利潤或償付利息所支付的現金 本項目反映企業實際支付的現金股利以及支付的債券利息借款利息等。 例如: 甲公司歸還部分金融企業借款10萬元,償付利息3.5萬元,則償付債務所支付的現金為10萬元,分配股利、利潤或償付利息所支付的現金為3.5萬元。,現金流。

31、量表的主要內容及填制方法,籌資活動產生的現金流出:,6、支付的其他與籌資活動有關的現金 本項目反映企業除上述各項外,支付的其他與籌資活動有關的現金流出,如融資租入固定資產所支付的租賃費、減少注冊資本所支付的現金(如收購本公司股票,退還聯營單位的聯營投資等) 及捐贈現金支出等。,例題: 根據以上有關項目的例題計算: 甲公司籌資活動所產生的現金流入為20萬元,現金流出為10+3.5=13.5萬元,現金流量凈額為6.5萬元。,現金流量表的主要內容及填制方法,籌資活動產生的現金流出:,匯率變動對現金及現金等價物的影響: 匯率變動對現金的影響,指企業外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣時,。

32、所采用的是現金流量發生日的匯率或即期匯率近似的匯率,而現金流量表“現金及現金等價物凈增加額”項目中外幣現金凈增加額是按資產負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現金的影響。 現金及現金等價物凈增加額 現金及現金等價物凈增加額(現金的期末余額現金的期初余額)(現金等價物的期末余額現金等價物的期初余額),現金流量表的主要內容及填制方法,現金流量表除了反映企業經營活動、投資活動和籌資活動外,還通過補充資料提供不涉及現金的投資和籌資活動方面的信息,使會計報表使用者能夠全面了解和分析企業的投資和籌資活動。 補充材料主要包括三部分:一是將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量,二是將不涉及現金收支。

33、的投資活動和籌資活動,三是現金及現金等價物凈增加情況。,補充材料的主要內容:,現金流量表的主要內容及填制方法,將凈利潤調節為經營活動的現金流量:,現金流量表的主要內容及填制方法,實際上是以間接法編制經營活動的現金流量,需要以凈利潤為起點,進行以下4類調整計算: + 實際沒有支付現金的費用,包括計提的減值準備、固定資產折舊、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷、待攤費用減少、預提費用增加。 - 實際沒有收到現金的收益,如存貨增加;經營性應收項目,如應收票據增加、應收賬款增加、預付賬款增加、其他應收款增加等。,將凈利潤調節為經營活動的現金流量:,現金流量表的主要內容及填制方法,將凈利潤調整成為經營活動現。

34、金凈額,實際上是以間接法編制經營活動的現金流量,需要進行以下4類調整計算: + 經營性應付項目增加:包括應付票據增加、應付賬款增加、其他應付款增加、應付薪酬增加、應交稅金增加等。 - 不屬于經營活動的損益:處置固定資產、無形資產、其他長期資產的損失、固定資產報廢損失、公允價值的變動損失、投資損失等。,(二)不涉及現金收支的投資和籌資活動: 不涉及現金收支的投資和籌資活動項目,反映企業一定期間內影響資產和負債但不形成現金收支的所有投資和籌資活動的信息,如非貨幣資產償還債務、非貨幣資產投資等; 這些投資和籌資活動雖不涉及現金收支,但對以后各期的現金流量會產生重大影響。所以也應進行列示和披露。 (三。

35、)現金及現金等價物凈變動情況: 現金及現金等價物的凈增加額現金的期末余額現金的期初余額,其中現金的期末余額資產負債表“貨幣資金”期末余額;現金的期初余額資產負債表“貨幣資金”期初余額;,補充材料的主要內容:,現金流量表的主要內容及填制方法,現金流量表的勾稽關系:,現金流量表的主要內容及填制方法,主表中按直接法列報的“經營活動產生的現金流量凈額”必須與補充資料中按間接法列報的“經營活動產生的現金流量凈額”相等;,主表中的“現金及現金等價物凈增加額”必須與補充資料中的“現金及現金等價物凈增加額”相等;,現金流量表的勾稽關系:,現金流量表的主要內容及填制方法,目錄,現金流量表的重點項目質量分析,經營。

36、活動產生的現金流量質量分析,經營活動產生的現金流量,是企業全部現金流量中最重要的組成部分,它反映了企業通過自身的經營活動創造現金流量的能力,便于分析一定期間內產生的凈利潤與經營活動產生現金流量的差異。一般來說,經營活動現金流入占現金總流入比重大的企業,經營狀況較好,財務風險較低,現金流入結構較為合理。,經營活動的現金流量是企業現金的主要來源,將其與凈利潤比較可確切反映企業的經營質量。 當企業凈利潤大于零,且經營活動產生現金凈流量大于零時,不僅表明該機構具有獲利能力,能保證正常運轉所需要的資金,而且還能將多余的現金直接用于投資或償還債務; 當企業凈利潤小于零,則說明利潤含金量低。若要維持正常經營。

37、,要么減少投資,要么向外融資,具體情況包括:,現金流量表的重點項目質量分析,經營活動產生的現金流量質量分析一:,經營活動產生的現金凈流量與凈利潤,現金流量表的重點項目質量分析,經營活動產生的現金流量質量分析二:,在企業經營正常、購銷平衡的情況下,二者比較是有意義的。比率大,說明企業的銷售利潤大,銷售回款良好,創現能力強。,將銷售商品、提供勞務收到的現金與經營活動流入的現金總額比較,可大致說明企業產品銷售現款占經營活動流入的現金的比重有多大。比重大,說明企業主營業務突出,營銷狀況良好。,將本期經營活動現金凈流量與上期比較,增長率越高,說明企業成長性越好。,投資活動產生的現金凈流量質量分析:,現金。

38、流量表的重點項目質量分析,投資活動產生的現金流量,反映企業固定資產投資及權益性、債券性投資業務的現金流量情況。若企業本會計期間的投資回收額大于支出額,表明企業資本運作收效顯著,投資回報及變現能力較強;若是企業處理手中的長期資產以求變現,則表明企業產業、產品結構將有所調整,或將來的生產能力會受到嚴重影響,已經陷入深度的債務危機中。因此,必須對企業投資活動產生的現金流量原因進行具體分析。,1、如果投資活動產生的現金流量小于零,意味著投資活動本身的現金流轉“入不敷出”,這通常是正?,F象,當企業擴大規?;蜷_發新的利潤增長點時,需要大量的現金投入,投資活動產生的現金流入量補償不了流出量,投資活動現金凈流。

39、量為負數,但須關注投資支出的合理性和投資收益的實現狀況,如果企業投資有效,將會在未來產生現金凈流入用于償還債務,創造收益,企業不會有償債困難。因此,分析投資活動現金流量,應結合企業目前的投資項目進行,不能簡單地以現金凈流入還是凈流出來論優劣。,2、如果投資活動產生的現金流量大于或等于零,這通常是非正?,F象,但須關注長期資產處置/變現、投資收益實現、以及投資支出過少的可能原因。,投資活動產生的現金流量凈額與“0”,投資活動產生的現金凈流量質量分析一:,現金流量表的重點項目質量分析,籌資活動產生的現金流量,對籌資活動現金流量的分析應側重于發行股票、債券、長期借款產生的現金流入和償還債務本金與利息、。

40、分配股利與利潤產生的現金流出。要注意的是有的企業為保持良好的股利記錄,用募股流入的現金作為股利分配給股東,使籌資活動產生現金流入的同時又產生相應的流出?;I資活動現金凈增加或減少,在某種程度上可以反映企業的籌資能力。,籌資活動產生的現金凈流量質量分析:,現金流量表的重點項目質量分析,現金流量表的重點項目質量分析,籌資活動產生的現金流量質量分析一:,一般來說,籌資活動產生的現金凈流量越大,企業面臨的償債壓力也越大,如企業通過銀行借款籌得資金,從本期現金流量表中反映為現金流入,但卻意味著未來償還借款時要流出現金。但如果現金凈流入量主要來自于企業吸收的權益性資本,這個則不會面臨償債壓力,資金實力反而增。

41、強。因此,在分析時,可將吸收權益性資本收到的現金及借款收到的現金與籌資活動現金總流入比較,所占比重大,說明企業資金實力增強,財務風險降低。,如果籌資活動產生的現金流量大于零,則須關注:籌資與投資及經營規劃是否協調; 如果籌資活動產生的現金流量小于零,則須關注:企業是否面臨償債壓力而又缺乏新的籌資能力,企業是否無新的投資發展機會。,從現金及現金等價物凈增加額的增減趨勢,可以分析被投資單位未來短時間內潛藏的風險因素。 現金及現金等價物凈增加額為正數:企業可能處于以下幾種情況 經營活動現金凈流量較高:企業經營活動現金流入絕對大于現金流出,有較大額度積累,完全可以對外投資或歸還到期債務。此類企業的財務。

42、狀況良好,投資風險較小。 投資活動現金凈流量較高:企業經營活動正常,對外投資得到高額回報,暫時不需要外部資金,為減少資金占用而歸還銀行借款、償付債券本息。此類企業有足夠的經營能力和獲利能力。 經營活動與投資活動現金凈流量平穩:企業經營持續穩定,投資項目成效明顯但未到投資回收高峰,企業信譽良好,外部資金亦不時流入,此類企業處于成熟而平穩的經營期間,沒什么大的投資風險。 經營活動現金凈流量較低,其他兩類較高:企業經營每況愈下,不得不盡力收回對外投資,或者要處置一些固定資產、無形資產獲得現金,同時大額籌集維持生產所需的資金,此時企業可能面臨必然的財務風險,大額的外部籌資可能需要支付大額的利息或股利等。

43、籌資費用。此類企業具有較高的投資風險。,現金流量表的重點項目質量分析,現金及現金等價物凈增加額質量分析:,從現金及現金等價物凈增加額的增減趨勢,可以分析被投資單位未來短時間內潛藏的風險因素。 現金及現金等價物凈增加額為負數:企業可能處于以下幾種情況 經營活動、籌資活動及投資活動產生的現金凈流量均為負:企業僅靠期初現金余額維持財務活動,企業處于較大風險之中,亟需進行變革; 經營活動凈流量大于零:現金及現金等價物為負數是由投資活動引起的,這種情況屬正常;如果是由于償還債務和利息引起的,只要營銷情況正常,將來及時籌集到流動資金,企業還是能維持的,但不能長久維持。 現金凈流量總額出現負增長,總體上不是。

44、好現象,至少會影響企業的短期償債能力。,現金流量表的重點項目質量分析,現金及現金等價物凈增加額質量分析:,現金流量表的重點項目質量分析,企業發展不同階段的現金流量變化情況:,舉個例子:正確評價現金凈流量為負數 某企業現金及現金等價物凈增加額為減少100萬元,是否意味著償債能力很差?反之,凈增加100萬元,是否應認為其獲利能力與償債能力好呢? 這種情況需要進行具體分析。對一家成長型的、極具發展潛力的企業來說,為培育新的利潤增長點,擴大投資規模,需要耗用資金,現金凈流量很可能是負數。對一個經營連續虧損、已納入清算或停業計劃的企業來說,通過變賣資產很可能使現金流量表描述的現金是增加的。 信息使用者在。

45、分析現金流量表時應該結合企業的發展前景、市場份額等綜合因素,并聯系資產負債表和利潤表相關項目的增減變動,來分析企業投資活動與籌資活動對現金流量的影響。,現金流量表的重點項目質量分析,現金及現金等價物凈增加額質量分析:,在會計實務中存在著多種原因使經營活動、投資活動、籌資活動的現金流量增加或減少。應該針對不同的情況作具體的分析,但分析重點應放在經營活動的現金流量上。 這是因為企業取得現金盡管可以通過收回投資(投資活動)或銀行貸款、發行債券或股本(籌資活動)等方式,但債務本金的償還、利息與股利的支付,最終還是取決于經營活動的現金流入。如果經營活動的現金凈流量占總現金流量的比率越高,說明企業的財務基。

46、礎越穩定,獲利能力與對外籌資能力越強。,現金流量表的重點項目質量分析,現金流量表的整體質量分析:,償債能力分析的相關指標 在分析企業償債能力時,首先要看企業當期取得的現金收入在滿足生產經營所需現金支出后,是否有足夠的現金用于償還到期債務。在擁有資產負債表和利潤表的基礎上,可以用以下兩個比率來分析:,現金流量表的指標質量分析,現金流量表的指標質量分析:,長期償債能力是經營活動現金流量凈額與企業總債務之比,反映企業用經營活動中所獲現金償還全部債務的能力,比率越高,說明償還全部債務的能力越強。,BUT,以上兩個比率值越大,表明企業償還債務的能力越強。但是并非這兩個比率值越大越好,這是因為現金的收益性。

47、較差,若現金流量表中“現金增加額”項目數額過大,則可能是企業現在的生產能力不能充分吸收現有資產,使資產過多地停留在盈利能力較低的現金上,從而降低了企業的獲利能力。,支付能力分析的相關指標 現金支付能力是指企業除了用現金償債外,用現金購買原材料、支付職工工資、稅金及經營費用等各項開支的能力。支付能力分析就是將經營活動產生的現金凈流量同企業各項活動需支付現金進行比較,當現金凈流量等于或大于需要支付的現金時,表明企業具備支付能力,企業適應經濟環境變化和利用投資機會的能力越強。,現金流量表的指標質量分析,現金流量表的指標質量分析:,現金盈余保障倍數是指企業一定時期經營現金凈流量同凈利潤的比值,反映了企。

48、業當期凈利潤中有多少是有現金保障的;現金股利保障倍數是反映企業年度內使用經營活動凈現金流量支付現金股利的能力,比率越大則支付能力越強;現金投資保障倍數是反映企業通過經營活動創造現金來適應經濟環境變化和利用投資機會的支付能力,比率越大,表明企業現金投資的保障程度越高,財務彈性越好,適應經濟環境變化和利用投資機會的能力越強。,獲現能力分析的相關指標 獲取現金能力是指經營現金凈流入與投入資源的比值,反映企業營業收入或投入資源創造現金的能力。,現金流量表的指標質量分析,現金流量表的指標質量分析:,銷售現金比率=經營活動的現金凈流入/銷售收入,它能夠準確反映每元銷售額所能得到的現金。 每股營業現金凈流量。

49、=經營活動的現金凈流量/股本總額的比值,它反映企業每股資本金獲取現金凈流量的能力。其值越大,表明所有者投資的回報能力越強。 全部資產現金回收率 =經營活動的現金凈流量/總資產,它表示的是企業資產生產現金的能力有多大。,盈利質量分析的相關指標 盈利質量是指企業收益的含金量,即收益中收到現金的比率有多大,收現比率越大收益質量越好。 現金營運指數是指經營活動現金凈流量與經營活動應得現金的比率,反映企業的收益質量?,F金營運指數小于1,表明企業收益中存在未收現的部分,則收益質量不好。只要企業現金營運指數保持在1左右,或連續幾個會計期間綜合為1,則表明收益質量較好。,現金流量表的指標質量分析,現金流量表的。

50、指標質量分析:,未來發展潛力分析的相關指標 企業要實現自身規模的不斷擴大,就必須追加大量的長期資產,反映在現金流量表中即投資活動中的現金流出量要大幅度提高。無論是對內投資的現金流出量,還是對外投資的現金流出量,它們的大幅度提高,往往意味著一個新的投資機會和發展機遇的到來。 除此之外,也可以將投資活動與籌資活動所產生的現金流量聯系起來,對企業未來發展狀況進行分析和考察。當投資活動中的現金凈流出量與籌資活動中現金凈流入量在本期的數額都相當大時,說明該企業在保持內部經營穩定進行的前提下,能夠從外部籌集大筆資金用以擴大生產經營規模。,1、要注意從過程和結果的結合中來分析現金流量的變化 不能簡單從期末與。

51、期初數量的變化來判斷企業現金流動狀況是出現“好轉”還是“惡化”;要揭示現金狀況變化的原因,就必須對影響現金流量的各種因素進行全面分析,分析現金流量的變化過程,甚至比對現金流量變化結果進行分析更為重要。 2、不能根據現金流量判斷經營活動好壞。 因為各項活動的當期現金流入并不與當期的現金流出相配比,尤其是投資活動和籌資活動,當期投資活動產生的現金流入是以前投資現金支出的結果,而當期籌資活動的現金流出則是以前籌資現金流入的還本和付息額。 3、關注現金流量表的可比性。 對不同企業或同一企業不同時期的現金流量表進行比較分析時要注意其可比性。不同企業資產負債和損益狀況相近,受不同的財務政策、理財方針影響現金流量差別卻可能很大;即使同一企業在不同時期現金流量的變化也不能說明其財務狀況的變化趨勢。如在籌建期或投產期,經營活動現金流量較少,籌資活動的現金流量較多,而在成熟期則相反。,現金流量表的指標質量分析,現金流量表質量分析的重點關注事項:,資金是企業的血液,只有保障企業資金的充沛、安全、以及健康的流動,才能保障企業持續性的發展,現金流量表的分析和運用至關重要。

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